Serie Documentos de Trabajo, No. 1

Devolución del pago en exceso del IVA

Luis Toscano Soria

Para analizar adecuadamente el tema de la devolución del IVA pagado en exceso, el presente trabajo parte de la situación en la que se encuentran los contribuyentes, responsables y terceros ante la autoridad pública recaudadora de tributos. Al respecto surgen varias interrogantes, entre las cuales merecen atención las referentes a si los créditos tributarios no compensables pueden ser o no objeto de devolución, y si el fisco tiene derecho para apropiarse del crédito fiscal acumulado por efecto de las retenciones del impuesto. Para dilucidar estas cuestiones esta investigación se remite al concepto de relación jurídico-tributaria como el conjunto de derechos y obligaciones recíprocos entre los entes acreedores de tributos o sujetos activos y los contribuyentes y responsables o sujetos pasivos.

La referencia a derecho y obligaciones recíprocos o correlativos conduce a concluir que contribuyentes y responsables, a más de estar obligados a realizar entregas de dinero o especies a los entes acreedores de tributos, tienen también derechos ante ellos, por cuanto, concomitantemente, pueden producirse obligaciones de las autoridades tributarias a favor de los particulares.

La comprobación de casos, como los estudiados, de sujetos pasivos del IVA que a lo largo del tiempo han ido acumulando en forma creciente un crédito tributario que no ha podido ser compensado en las declaraciones mensuales y la negativa de la administración a devolver los excesos de pago del impuesto por efecto de retenciones evidencia que la aplicación de los principios generales sobre imposición al consumo y sobre pago indebido o en exceso y la legislación referida al IVA permite llegar a conclusiones en las que se reconozca el derecho de la administración a negar la devolución del crédito tributario reclamado o él de los sujetos a la devolución.

Contenido

La imposición general del consumo

1. El impuesto a las ventas
2. El impuesto al valor agregado
   Ventajas del sistema impositivo al valor agregado
3. La imposición da las ventas y al valor agregado en el Ecuador
   El crédito fiscal
   Crédito tributario por retenciones del IVA

El pago indebido

1. Incidencia de la traslación

El pago indebido y el pago en exceso en la legislación ecuatoriana

Tratamiento del crédito tributario en la legislación andina sobre IVA

1. Bolivia
2. Colombia
3. Péru
4. Venezuela

Conclusiones