Manual de Derecho Tributario Internacional
 Autor:
César Montaño Galarza
Se requiere una intrincada red de normas jurídicas para afrontar con eficiencia los problemas tributarios que surgen de la realización de actividades económicas cuya magnitud sobrepasa el ámbito territorial del poder tributario del Estado, por parte de los sujetos pasivos contribuyentes. Ese universo jurídico está imbuido por principios rectores del Estado Constitucional y Democrático del Derecho, así como por los del Derecho Tributario que gobiernan las relaciones entre el físico y los administrados, sea que éstas se susciten en el espacio nacional, internacional o comunitario.
En esta obra, ambas realidades fungen como líneas maestras al desarrollar temas concretos de iniciación para el estudio y comprensión —en un contexto de investigación— del Derecho Tributario Internacional como rama jurídica nueva y compleja, que asiste principalmente a los participantes en la relación jurídico-tributaria para atenuar o eliminar la doble tributación internacional, pero también para favorecer el intercambio comercial y la circulación del capital entre países. Junto a estos cometidos de trascendentes efectos para la economía mundial, aquí se explican otros que tocan más directamente los intereses de los estados menos desarrollados, así como de las personas naturales y de las empresas que han establecido vínculos económicos con el exterior.
Contenido:
Prólogo y agradecimientos 11
CAPÍTULO I
Nociones fundamentales del derecho tributario internacional
- El derecho tributario internacional
Concepto, naturaleza, objetos y fines del derecho tributario internacional
- Fuentes del derecho tributario internacional
Fuentes del derecho internacional común en el derecho tributario internacional
Los tratados y convenios internacionales
La costumbre de derecho internacional
Los principios generales del derecho
- Principio pacta sunt servanda
- Principio prohibitivo del abuso del derecho
- Principio de prescripción adquisitiva
- Principio del respeto a los derechos adquiridos
- Principio del respeto a la independencia de los estados
- Principio de primacía del derecho internacional sobre la ley interna
- Principio rebuc sic stantibus o cambio esencial de circunstancias
- Principio prohibitivo del enriquecimiento sin causa
- Principio de indemnización por actos ilícitos o violatorios de un compromiso
- Principio res inter alios acta
- Principio ex consencu advenit vinculum
- Principio de jus cogens
Los fallos o decisiones judiciales (jurisprudencia internacional)
La doctrina científica
La ley y la jurisprudencia tributaria nacionales
Disposiciones administrativas
Disposiciones con fuerza de norma jurídica o derecho positivo
Instrucciones para la gestión tributaria
Soft law
CAPÍTULO II
Soberanía fiscal y poder tributario en el contexto de la fiscalidad internacional
- La idea de soberanía del Estado y la fiscalidad internacional
- El poder del Estado sobre el territorio y el poder tributario del Estado
El territorio y la aplicación de la ley
El poder tributario y sus implicaciones de carácter internacional y supranacional
Ejercicio y límites del poder tributario del Estado
Fiscalidad internacional, poder tributario y principios constitucionales de la tributación
CAPÍTULO III
Bases jurisdiccionales en la fiscalidad internacional
- Criterio de la fuente o territorial (vinculación real)
Concepto económico de fuente
Noción jurídica-tributaria de fuente en la concepción renta-producto
Noción jurídica-tributaria de fuente en la concepción renta-ingreso
- Criterio de la residencia (vinculación personal)
- Criterio del domicilio (vinculación personal)
- Criterio de la nacionalidad (vinculación personal)
- Criterio de renta mundial
CAPÍTULO IV
El problema de la doble imposición internacional y posibles soluciones
- Elementos de la doble imposición
Varios sujetos activos como elemento para configurar la doble imposición jurídica internacional
Identidad sustancial de objeto imponible y de título impositivo
Identidad subjetiva
Identidad temporal
- Tipos de doble imposición
Doble imposición económica internacional
Doble imposición jurídica internacional
Doble imposición internacional efectiva y potencial o virtual
Doble imposición formal y material. Duplicidad de pago
Doble imposición interna
Sobreimposición ( fiscal surcharge)
- Alternativas para evitar la doble imposición internacional 138
Según el origen 139
Medidas unilaterales para evitar la doble imposición, 139 • Medidas bilaterales y multilaterales para evitar la doble imposición, 140
Según el método 141
Métodos generales para atenuar o eliminar la doble imposición, 141 • Métodos específicos para atenuar o eliminar la doble imposición internacional, 147
CAPÍTULO V
Evolución de los estudios sobre los problemas del derecho tributario internacional
1. La Sociedad de Naciones 159
2. La Organización de las Naciones Unidas 162
El problema de los tratados y convenios tributarios
entre países desarrollados y países en desarrollo 164
3. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico 166
4. Modelo de convenio de los Estados Unidos de Norteamérica 169
5. La Comunidad Andina y las decisiones 40 y 578 170
6. Modelo peruano de convenio para evitar la doble
tributación internacional y prevenir la evasión fiscal 183
CAPÍTULO VI
Doctrina latinoamericana en torno a los problemas
del derecho tributario internacional
1. I Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Montevideo, 1956 191
2. Conferencia Económica Interamericana, Buenos Aires, 1957 192
3. X Conferencia Interamericana de Abogados, Buenos Aires, 1957 193
4. XII Conferencia Interamericana de Abogados, Panamá, 1963 194
5. III Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, San Pablo, 1962 195
6. IV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Buenos Aires, 1964 196
7. VI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Punta del Este, 1970 200
8. V Jornadas Luso-Hispano-Americanas de
Estudios Tributarios, Córdoba, 1972 203.
9. VI Jornadas-Luso-Hispano Americanas de
Estudios Tributarios, Ixtapan de la Sal, 1974 205
10. VII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Caracas, 1975 207
11. VII Jornadas Luso-Hispano-Americanas de
Estudios Tributarios, Pamplona, 1976 212
12. XII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Bogotá, 1985 215
13. XV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Caracas, 1991 216
14. XVIII Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, Montevideo, 1996 219
15. XIX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Lisboa, 1998 224
16. XXI Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, Barcelona/Génova, 2002 226
17. XXII Jornadas Latinoamericanas en
Derecho Tributario, Quito, 2004 235
CAPÍTULO VII
Los convenios tributarios internacionales para evitar la doble imposición
1. Los instrumentos internacionales en materia tributaria
y su relación con el ordenamiento interno 239
Tratados y convenios internacionales 239
Clasificación de los tratados internacionales 243
Procedimiento de negociación y celebración de tratados internacionales en
materia tributaria 247
Jerarquía de los tratados internacionales 249
Proceso constitucional de formación de tratados internacionales 250
Caso de Bolivia, 250 • Caso de Ecuador, 254
Efectos y rol de los tratados internacionales en materia tributaria 258
Estructura de los acuerdos internacionales para evitar la doble imposición 262
Aplicación de tratados tributarios para evitar la doble imposición 264
Interpretación y calificación de los
tratados para evitar la doble imposición 266
2. Situación de Bolivia y de Ecuador en la firma
de convenios para evitar la doble imposición internacional 281
Bolivia; instrumentos internacionales para evitar la doble imposición 282
Ecuador: instrumentos internacionales para evitar la doble imposición 283
CAPÍTULO VIII
Establecimiento permanente
1. Establecimiento permanente 287
Origen y evolución del establecimiento permanente 290
Noción de establecimiento permanente 295
Elementos de la noción de establecimiento permanente 299
Cláusula general de establecimiento permanente, 300 • Lista positiva (supuestos) de establecimiento permanente, 308 • Obras de construcción, instalación o montaje, 314 • Actividad auxiliar o preparatoria, 316 • La agencia, 318 • La actividad de las compañías de seguros, 321 • El caso de la sociedad vinculada, 322
2. El establecimiento permanente en las
legislaciones tributarias de Bolivia y Ecuador 324
Caso de Bolivia 325
Caso de Ecuador 326
CAPÍTULO IX
Armonización tributaria en la Comunidad Andina.
El impuesto sobre el valor agregado
1. Globalización económica y tributación 332
2. El mundo jurídico de un proceso de armonización tributaria 335
Constitución, principios de la tributación y armonización del IVA en la CAM 336
Constitución, eje y sustento de las relaciones exteriores del Estado 340
Exigencias constitucionales al proceso de armonización del IVA 343
El “principio democrático” en el proceso de armonización del IVA en la CAM, 346 •
El “principio de reserva de ley” en el proceso de armonización del IVA en la CAM, 347
3. Ámbitos de competencia material de los órganos e instituciones de la CAN 348
4. Particularidades del proceso de armonización del IVA en la CAN 353
Decisiones de la Comisión de la CAN
orientadas a lograr la armonización del IVA 358 |
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(593-2) 322-8031/32/33/34